Los ingresos de origen desconocido como indicio incriminatorio aun en casos de equilibrio patrimonial

[pp. 217-236]

Robinson Alonso Jiménez Begazo

Universidad Inca Garcilaso de la Vega

Abogado por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Contador público por la Universidad Nacional del Callao. Perito contable de la Procuraduría Publica Especializada en Delitos de Lavado de Activos. Coordinador del Área Pericial.

Claudia Alarcón Lugo

Universidad de San Martín de Porres (Perú)

Contadora pública por la Universidad Nacional del Callao. Magíster en Ciencias Contables y Financieras, con mención en Gestión de Riesgos y Auditoría Integral por la Universidad de San Martín de Porres. Doctorando en Ciencia Contables y Financieras en la USMP. Abogada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Perito contable del Área Pericial de la Procuraduría Pública Especializada en Delitos de Lavado de Activos. Miembro del equipo de peritos del Equipo de Trabajo n.° 5 de la Comisión Ejecutiva Multisectorial contra el Lavado de Activos y Financiamiento del Terrorismo.

Consulta

1. Introducción.— 2. Los ingresos de origen desconocido.— 3. Los ingresos de origen desconocido y el desbalance patrimonial.— 4. Los ingresos de origen desconocido en el proceso penal.— 5. Subsistencia y autonomía de los ingresos de origen desconocido como elemento indiciario en la prueba pericial.— 6. Jurisprudencia vinculada.— 7. Conclusiones.— 8. Referencias.

Resumen

Los autores examinan una problemática específica y recurrente en la prueba pericial contable-financiera: la tendencia a tomar en cuenta únicamente el desbalance patrimonial del investigado como indicio incriminatorio, ignorando un indicio crucial: los ingresos de origen desconocido que se pudieran reportar aun en situaciones de equilibrio patrimonial. Lo anterior se puede comparar a la idea de que la gota negra (ingresos de origen desconocido) se purifica al entrar en contacto con el agua cristalina de mayor proporción (ingresos legítimos). Ante ello, el presente artículo explica una serie de conceptos y principios contable-financieros, muchas veces desconocidos por los operadores del derecho, que permiten una correcta valoración de los ingresos de origen ilícito. Esto a fin de evitar eximir de responsabilidad penal de forma antitécnica e indebida a los justiciables.

Palabras clave: ingresos de origen desconocido, desbalance patrimonial, principio de partida doble, prueba indiciaria, lavado de activos

Fundamento legal: arts. 158, 172, 178 y 181 del CPP; arts. 1 y 2 del D. Leg. N.º 1106.

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Robinson Alonso Jiménez Begazo, Claudia Alarcón Lugo

Los ingresos de origen desconocido como indicio incriminatorio aun en casos de equilibrio patrimonial

Número 123 • Septiembre 2024 • pp. 217-236

ISSN 2313-268X (impresa) • ISSN 2415-2285 (en línea)

Referencias Bibliográficas

1.
“Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor” (párr. 6 de la Norma Internacional de Contabilidad 7: Estado de flujos de efectivo). Volver
11.
Para Pabón Gómez (2007), “el indicio es un fenómeno, pero como eslabón intermedio, expresa inacabadamente una esencia concreta y determinada a la cual está vinculado indisolublemente” (p. 210). Para Mixán Mass (1995), “el indicio es aquel dato real, cierto concreto, indubitablemente probado, inequívoco e indivisible y con aptitud significativa para conducir hacia otro dato aún por descubrir y vinculado con el thema probandum” (p. 25). Por su parte, Taruffo (2011) señala que el indicio es cualquier cosa o circunstancia de la que se puedan extraer inferencias y formular conclusiones sobre la verdad o falsedad de un enunciado que se refiere a un hecho relevante para la decisión. Volver
12.
Según Devis Echandía, todo indicio tiene alguna significación probatoria, debido a la conexión lógica que lo relaciona con el hecho desconocido que se investiga (p. 623). Volver
2.
Plan Contable General Empresarial. Elemento 1. Activo disponible: “comprende los fondos en caja y en instituciones financieras”. Volver
13.
“La fuerza de la prueba indiciaria permanece incólume si la suma de indicios apunta a un mismo sentido” (Bullard Gonzales, 2005, p. 235). Volver
3.
Arts. 3 (“supuestos en los que se utilizarán medios de pago), 4 (“monto a partir del cual se utilizara medios de pago”) y 5 (“medios de pago”) del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía, aprobado por el D. S. N.° 150-2007-EF. Volver
14.
i) Indicio de oportunidad, ii) indicio de conducta, iii) indicios de ingresos no justificados e iv) indicios de mala justificación (R. N. N.° 762-2020 Sala Penal Nacional, de 13 de octubre del 2021). Volver
4.
“Los medios de pago a través de empresas del sistema financiero que se utilizarán en los supuestos previstos en el artículo 3 son los siguientes: a. depósitos en cuenta; b. giros; c. transferencias de fondos; d. órdenes de pago; e. tarjetas de débito expedidas en el país; f. tarjetas de crédito expedidas [en el país]. […]” (art. 5 del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía, aprobado por el D. S. N.º 150-2007-EF). Volver
15.
“[E]sta Sala Suprema, por un criterio de confiabilidad, otorga un valor preponderante al peritaje oficial, pues es idóneo per se para formar convicción y su contenido debe prevalecer, en principio, sobre el peritaje de parte, que como tal ha sido designado para defender los intereses de quien lo propone, premiando la objetividad y fundamentación científica y técnica y/o empírica del dictamen por encima del sujeto que lo haya emitido” (Sala Penal Permanente, R. N. N.º 324-2019 Callao, 24 de septiembre del 2019, f. j. n.º 7). Volver
5.
El Consejo Normativo de Contabilidad aprobó, mediante la Res. N.° 002-2019-EF/30, el Nuevo Plan Contable General Empresarial. Desde un enfoque epistémico contable, el plan de cuentas se concibe como un sistema de clasificación y organización de las cuentas contables utilizado para registrar y categorizar las transacciones financieras de una entidad. Volver
16.
“El enfoque de un tribunal no debe ser sobre las conclusiones alcanzadas por el perito, sino sobre la metodología empleada para llegar a estas conclusiones” (IX Pleno Jurisdiccional de las Salas Penales Permanente y Transitoria, AP N.° 4-2015, de 2 de octubre del 2015, f. j. n.º 18). Volver
17.
“Hecho inicial - indicio” que acreditará la existencia de un “hecho final - delito” a través de una “inferencia lógica” (Tribunal Constitucional, Exp. N.° 00728-2008 PHC/TC Lima, 13 de octubre del 2008, f. j. n.º 24, segundo párrafo). Véase también: Sala Penal Permanente, R. N. N.º 1912-2005 Piura, de 6 de septiembre del 2005, f. j. n.º 4, declarado precedente vinculante por el AP N.º 1-2006/ESV-22, de 13 de octubre del 2006. Volver
6.
“Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error. Una seguridad razonable es un grado alto de seguridad. Se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinión inadecuada […])” (párr. 5 de la Norma Internacional de Auditoría 200: Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría). Volver
18.
“[E]s una forma esquemática de exponer el razonamiento propio de la lógica formal, y que se expresa a través de la descripción del presente silogismo: 1. Hecho base o indicio (premisa menor). 2. Máxima de experiencia o criterio lógico (premisa mayor). 3. Hecho presunto (conclusión)” (Sala Penal Permanente, Cas. N.° 1726-2019 Ayacucho, 23 de noviembre del 2021, f. j. n.º 5.A) Volver
7.
“[C]uando el contador público actúe en función independiente, examinando y dictaminando es obligación profesional cumplir las normas nacionales e internacionales de auditoría, reconocidas por la profesión en los congresos nacionales de contadores públicos” (art. 2 de la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N.° 008-97-EF/93.01). Volver
19.
“[C]uando el contador público actúe en función independiente, examinando y dictaminando es obligación profesional cumplir las normas nacionales e internacionales de auditoría, reconocidas por la profesión en los congresos nacionales de contadores públicos, con la evaluación de la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados y observar las normas del código de ética profesional; y que la misma obligación, es aplicable en la asesoría, consultoría y pericia contable” (art. 2 de la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N.° 008-97-EF/93.01). Volver
8.
Con su obra Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita, publicada en 1494. Volver
20.
“El que convierte o transfiere dinero, bienes, efectos o ganancias, cuyo origen ilícito conoce o debía presumir, con la finalidad de evitar la identificación de su origen, su incautación o decomiso, será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de quince años y con ciento veinte a trescientos cincuenta días multa” (art. 1 del D. Leg. N.º 1106). “El que adquiere, utiliza, posee guarda, administra, custodia, recibe, oculta o mantiene en su poder dinero, bienes, efectos o ganancias, cuyo origen ilícito conoce o debía presumir, con la finalidad de evitar la identificación de su origen, su incautación o decomiso, será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de quince años y con ciento veinte a trescientos cincuenta días multa” (art. 2 del D. Leg. N.º 1106). El Tribunal Supremo Español enumera como indicios más habituales: “la importancia de la cantidad del dinero blanqueado; lo inusual o desproporcionado del incremento patrimonial del sujeto; el uso de abundante dinero en metálico; la debilidad de las explicaciones acerca del origen lícito de esos capitales” (STS 272/2022, de 11 de enero del 2022, f. j. n.º 2.3). Volver
9.
Stephens (1735) —corriente positivista en la contabilidad—, a través de su libro Italian book-keeping. Reduced into an art, establece la ecuación patrimonial como una traducción matemática, la que a su vez fue conocida en Inglaterra como la teoría patrimonial cuantitativa o materialista. Volver
21.
Actos de la prueba pericial: “(1) labor perceptiva del perito que importa el análisis del material peritado; (2) elaboración del informe pericial escrito, y (3) explicación por el perito de la labor pericial en el Plenario” (Sala Penal Permanente, Cas. N.° 901-2019 Cañete, 4 de abril del 2022, f. j. n.º 4). Volver
22.
“El que convierte o transfiere dinero, bienes, efectos o ganancias, cuyo origen ilícito conoce o debía presumir, con la finalidad de evitar la identificación de su origen, su incautación o decomiso, será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de quince años y con ciento veinte a trescientos cincuenta días multa” (art. 1 del D. Leg. N.º 1106). “Segundo. Estos hechos fueron tipificados como delito de lavado de activos. Respecto a Esteban Vivanco Soto, en la modalidad de actos de conversión y transferencia. […] Decimoctavo. Igual situación ocurre con Isaac Vivanco Soto, y en mayor magnitud, pues en la pericia de cargo se estableció que tiene depósitos injustificados por sesenta y dos mil seiscientos noventa y cinco soles con veinte céntimos, pues corresponden a períodos en que no coinciden con la venta de la papa (enero hasta abril y de agosto hasta diciembre de dos mil seis a dos mil ocho). También se verificó que durante el período de dos mil uno a dos mil cinco y dos mil nueve, en sus cuentas aperturadas en el Banco de Crédito del Perú presentó depósitos por ciento setenta mil doscientos noventa y cinco soles con noventa céntimos, cuyo origen no se encuentra sustentado (foja 2432)” (Sala Penal Transitoria, R. N. N.° 719-2018 Apurímac, 20 de marzo del 2019). Volver
10.
Ello según la máxima iudex peritus peritorum (RAE, 2023). https://dpej.rae.es/lema/iudex-peritus-peritorum Volver

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